Zmiana modelu operacyjnego w grupie kapitałowej nie zawsze od początku jest postrzegana jako zdarzenie istotne z perspektywy cen transferowych. W praktyce jednak reorganizacja może zostać zakwalifikowana jako restrukturyzacja, a jej skutki podatkowe mogą zostać zweryfikowane dopiero na etapie kontroli.
Kiedy reorganizacja staje się restrukturyzacją
O tym, czy reorganizacja stanowi restrukturyzację w rozumieniu cen transferowych, decydują dwa warunki.
Pierwszym jest przeniesienie pomiędzy podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów lub kategorii ryzyka albo istotna zmiana relacji handlowych lub finansowych.
Drugim jest test ilościowy wynikający z § 2 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie cen transferowych w zakresie podatku CIT. Reorganizacja jest restrukturyzacją cen transferowych, jeżeli w wyniku dokonanego przeniesienia prognozowany średnioroczny EBIT podatnika w kolejnych trzech latach zmieniłby się o co najmniej 20% w porównaniu ze scenariuszem, w którym do przeniesienia by nie doszło.
Nie chodzi zatem o prosty spadek zysku o jedną piątą, lecz o porównanie dwóch prognozowanych scenariuszy ekonomicznych.
Przekroczenie progu 20% może prowadzić do analizy wynagrodzenia
Jeżeli próg zostanie przekroczony, badanie porównywalności powinno obejmować ocenę, czy doszło do przeniesienia potencjału do generowania zysku.
Jeżeli taki potencjał został przeniesiony, konieczne może być również ustalenie, czy w danych okolicznościach powinno zostać wypłacone wynagrodzenie z tytułu restrukturyzacji, tzw. exit fee.
Exit fee może być jednym z najbardziej spornych elementów analizy
Ustalenie wysokości wynagrodzenia za restrukturyzację bywa szczególnie trudne, jeżeli wycena opiera się na przyszłych oczekiwanych korzyściach ekonomicznych.
W takim przypadku ocenie mogą podlegać łącznie przenoszone funkcje, aktywa i ryzyka, a także związane z nimi korzyści, efekty synergii oraz szanse biznesowe.
Tak szeroki zakres analizy daje organowi możliwość odmiennej oceny ekonomicznych skutków reorganizacji, zwłaszcza jeżeli podatnik uznał wcześniej, że wynagrodzenie za restrukturyzację nie jest należne.
Nazwa transakcji nie przesądza o jej kwalifikacji
Próg 20% EBIT jest testem liczbowym, a nie formalną decyzją o uznaniu danego działania za restrukturyzację.
Oznacza to, że reorganizacja może spełniać warunki restrukturyzacji w rozumieniu cen transferowych, nawet jeśli w dokumentach grupy ani na etapie podejmowania decyzji nie została tak nazwana.
Co warto sprawdzić przed zmianą modelu operacyjnego
Przed przeprowadzeniem reorganizacji warto zweryfikować:
• czy dochodzi do przeniesienia funkcji, aktywów lub kategorii ryzyka,
• jak wygląda porównanie prognoz EBIT w wariancie z przeniesieniem i bez niego,
• czy została udokumentowana ocena zasadności i wysokości ewentualnego wynagrodzenia za restrukturyzację.
Przeprowadzenie tej analizy przed transakcją jest zwykle znacznie mniej kosztowne niż odtwarzanie jej już w toku kontroli podatkowej.
Zapraszamy do kontaktu, jeśli Twoja organizacja planuje zmianę modelu operacyjnego i potrzebuje wsparcia w ocenie jej skutków z perspektywy cen transferowych.
Wspieramy przedsiębiorstwa w analizie reorganizacji wewnątrzgrupowych, w tym przenoszonych funkcji, aktywów i ryzyk, testu 20% EBIT oraz potencjalnego obowiązku ustalenia wynagrodzenia za restrukturyzację. Pomagamy również przygotować uzasadnienie ekonomiczne i dokumentację potrzebną na potrzeby cen transferowych.
W jednym miejscu zbieramy to, co naprawdę ważne dla biznesu: omówienia zmian w prawie, praktyczne komentarze i wskazówki. Otwieramy też kulisy naszej pracy, dzieląc się tym, w co jesteśmy zaangażowani i gdzie nas spotkasz.
