Doszacowanie cen transferowych a Pillar 2 – kiedy korekta TP wymaga ponownej kalkulacji GloBE

Doszacowanie cen transferowych może wymagać ponownej kalkulacji w ramach Pillar 2.

Doszacowanie cen transferowych przez organ podatkowy

Organ podatkowy może określić dochód podatnika z pominięciem warunków wynikających z powiązań, jeżeli warunki transakcji odbiegają od tych, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i skutkują wykazaniem niższego dochodu albo wyższej straty.

Skutek takiego rozstrzygnięcia nie musi ograniczać się do dopłaty podatku CIT.

Korekta zasady ceny rynkowej w kalkulacji GloBE

Ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym przewiduje mechanizm korekty związany z zastosowaniem zasady ceny rynkowej. Jeżeli wartość transakcji ustalona z zastosowaniem zasady ceny rynkowej różni się od wartości uwzględnionej w księgowym dochodzie jednostki, kwalifikowany dochód może wymagać odpowiedniego dostosowania.

Wpływ korekty na CIT, dochód kwalifikowany i ETR

Korekta może więc jednocześnie wpłynąć na:

– dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT,
– kwalifikowany dochód jednostki,
– wysokość skorygowanych podatków kwalifikowanych,
– efektywną stawkę podatkową (ETR) danej jurysdykcji.

Korekta dotycząca wcześniejszych lat

Jeżeli zmiana dotyczy wcześniejszych lat i wpływa na efektywną stawkę podatkową, konieczne może być ponowne obliczenie podatku wyrównawczego za okresy objęte korektą. Dodatkowy podatek wyrównawczy powstanie jednak tylko wtedy, gdy ponowna kalkulacja wykaże jego zwiększenie.

Doszacowanie TP nie zawsze oznacza podwójne opodatkowanie

Samo doszacowanie cen transferowych nie oznacza zatem automatycznie podwójnego obciążenia w postaci podatku CIT i podatku wyrównawczego. Jego skutki zależą m.in. od sposobu ujęcia korekty po obu stronach transakcji, przypisania dochodu i podatku do właściwej jurysdykcji oraz wpływu zmiany na jurysdykcyjną ETR.

Kontrola TP jako ryzyko w kalkulacji Pillar 2

Dla grup objętych Pillar 2 kontrola cen transferowych przestaje być wyłącznie ryzykiem w CIT. Każde doszacowanie powinno zostać przeanalizowane również z perspektywy kalkulacji GloBE.